財稅貼士:搞不清差額征稅、差額開票、差額申報?一文秒懂……

2017-08-17 13:05:25 財貓云 閱讀




差額征稅是營改增試點過渡時期的一種產物,關于差額征稅項目的政策的規定,散落在36號文件及部分公告當中,關于差額征稅項目如何進行發票開具呢?如何進行納稅申報呢?很多人在實踐過程中常受此疑惑,小編為大家帶來一篇文章,總結了相關規律:


所有差額征稅項目都要按照適用稅率或征收率全額開具發票,差額征稅不建議通過開票軟件中的差額開票功能實現,而是通過差額申報的方式即通過增值稅納稅申報表附列資料三(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)及增值稅納稅申報表附列資料一(本期銷售情況明細)的填報實現差額后征稅。

這條規律呢,

還要區分兩種情形具體在實踐中操作

第一種情形是差額扣除部分政策上明文規定不可以開具增值稅專用發票,例如勞務派遣和人力資源外包服務可以差額扣除的工資、保險、福利費、公積金等情況 ,對于這種情形我們在發票開具上有兩種選擇,如果購方要專票,那么開具兩張發票(差額后的部分開具專票,差額扣除部分開具普票),如果購方不要專票,則開具一張全額普票。然后對應差額扣除部分金額,分別對應在增值稅申報表附表三相關行次和附表一第12-14列填報就可以實現差額征稅了。舉個發票開具的小例子,一個勞務派遣企業收到用工企業100萬元款項,其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險等,用工企業要求開具專用發票,則勞務派遣企業應開具兩張發票,一張20萬元的專用發票,一張80萬元的普通發票(按適用稅率開具)。

第二種情形是差額掉的部分沒有政策規定不可以開具增值稅專用發票的情形,例如建安企業差額扣除的分包款,物業公司差額扣除的代收自來水消費等情況。那么,發票開具方式就是一種:一票結算,或者一張專用發票,或者一張普通發票。舉個例子,一個建安企業收到甲方不含稅100萬工程款,分包出去80萬(也是不含稅價),該企業選擇簡易征收,那么該企業應繳的增值稅是(100-80)*3%=0.6萬元,若甲方要求建安企業出具專用發票,該企業應給甲方按100萬不含稅價全額給甲方開具專用發票,分包的80萬通過增值稅納稅申報表附表三及附表一實現稅額上的扣減。


差額征稅

分類

發票開具形式

發票

稅率

差額扣除部分

申報方式

差額扣除部分不允許開具專用發票

1.全額開具一張普通發票

適用稅率或征收率

1.經紀代理服務:政府性基金和行政事業性收費
2.有形動產售后回租:本金部分
3.旅游服務:住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費及分包費用
4.勞務派遣(安保):工資、福利、保險、公積金
5.人力資源外包:工資、福利、保險、公積金

6.金融商品轉讓:購買價

通過增值稅納稅申報表附列資料三(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)相關行次及增值稅納稅申報表附列資料一(本期銷售情況明細)12-14列相關行次的填報實現差額后征稅。

2.開具兩張發票(金融商品轉讓除外):

專用發票(差額后部分)+普通發票(差額扣除部分)

差額扣除部分允許開具專用發

1.全額開具一張專用發票

1.航空運輸:扣除機場建設費、代收轉付票款
2.客運場站服務:扣除承運方費用

3.簡易計稅建筑服務:全價+價外-分包款
4.一般計稅房地產:全價+價外-土地價款

5.電信為公益機構接受捐款:全價+價外-支付公益機構捐款
6.轉讓非自建不動產:賣價-買價
7.轉讓2016.4.30前土地使用權:賣價-買價

8.教育輔助服務:考試費收入-支付給境外的考試費
9.簽證代理服務:全價+價外-支付給外交部和外國駐華使領管的簽證費、認證費
10.代理進口服務:全價+價外-向委托方收取并代為支付款項
11.物業管理服務:收取的自來水水費-支付的自來水消費

2.全額開具一張普通發票



來源:北京國稅


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微信公眾號、辦稅群財稅問題分享
1、我用甲乙丙表示三家公司吧,我們是甲方,乙方之前問甲方借了15萬,現在乙方拿來一張30萬的銀行承兌匯票給甲方,15萬用來還債,15萬問甲方要現金。然后丙是甲方的供貨商,甲方還有5萬貨款沒給丙方,現在甲方把這張承兌匯票給了丙方,丙方先給甲方10萬現金,5萬作為貨款,還有15萬開了張現金支票,隔天可以去銀行取現金。就是以上這些,賬務處理我怎么做呢?

答:借:庫存現金 10萬 其他應收款 15萬 應付賬款 5萬貸:其他貨幣資金 30萬。


2、個人叫運輸公司代開運輸發票,除了稅額還有交其他費用嗎?

答:代開發票時需要交稅,其他的費用是沒有的。

3、 

想問一下,我們公司問其他公司公對公借款,就十幾天,這樣對方公司會產生稅金嗎?我們公司不付利息的,是親戚的公司。

答:對方借出款公司會涉及增值稅、城建稅及附加稅的。 因為,公司和公司之間,無息借款,提供借款的一方是視同提供貸款服務。 根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

4、

職工旅游包車費取得的專業發票是不可抵扣的吧?

答:是屬于職工福利的,不得抵扣。 依據:財稅2016 36號文附件1第27條規定: 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務


5、我想請問一下,出售交易性金融資產要不要交增值稅?

答:需要交增值稅的。


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